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![]( "Buchcover ISBN 9783890129990")
Steuerbilanzielle Gewinnermittlung nach US-GAAP?
von Robert GröningObwohl die handelsrechtliche Rechnungslegung bisher lediglich für Konzernabschlüsse an die Übernahme internationaler Rechnungslegungsstandards angepaßt worden ist, könnte § 292a HGB auch eine Öffnungsklausel für internationale Bilanzierungs- und Bewertungsregeln in das allgemeine deutsche Bilanzrecht darstellen. Eine auf diese Weise fortschreitende Internationalisierung der handelsrechtlichen GoB hätte über den Maßgeblichkeitsgrundsatz nach § 5 Abs. 1 EStG auch Auswirkungen auf die steuerbilanzielle Gewinnermittlung in Deutschland. Wegen des erheblichen Einflusses der amerikanischen Bilanzierungsvorstellungen auf die Entwicklung international anerkannter Rechnungslegungsstandards konzentriert sich die vorliegende Arbeit auf die Untersuchung der Steuerwirkungen, die eine Anpassung der handelsrechtlichen GoB an die US-GAAP auslösen würde.
Um die Eignung eines Rechnungslegungssystems für einen bestimmten Zweck nachzuweisen, kann man sich aufgrund häufiger Änderungen nicht nur auf die Analyse aktuell gültiger Einzelvorschriften beschränken, sondern dem Rahmenwerk dieser Regelungen und den übergeordneten Rechnungslegungsgrundsätzen, aus denen sich die Einzelregelungen ableiten, ist zuerst Beachtung zu schenken. Die steuerlichen Auswirkungen einer Übernahme der US-GAAP können somit nur dann sinnvoll beurteilt werden, wenn das Gesamtkonzept der US-amerikanischen Rechnungslegung und die einzelnen Rechtsetzungen anhand von Entscheidungswirkungen und Verteilungsfolgen auf ihre Zweckmäßigkeit für die steuerliche Einkommensmessung untersucht werden.
Zusammenfassend bleibt festzuhalten, daß die US-GAAP einerseits hinsichtlich ihrer Verstöße gegen Ent-scheidungsneutralität und Gleichmäßigkeit der Besteuerung den derzeitigen handelsrechtlichen GoB nicht überlegen und insofern ebenfalls für die steuerliche Einkommensmessung ungeeignet sind. Andererseits zeigt sich aber auch, daß die durch eine Übernahme der US-GAAP vielfach vermutete höhere Steuerbela-stung zwar eintreten kann, jedoch eher von einer Steuerentlastung auszugehen ist.
Um die Eignung eines Rechnungslegungssystems für einen bestimmten Zweck nachzuweisen, kann man sich aufgrund häufiger Änderungen nicht nur auf die Analyse aktuell gültiger Einzelvorschriften beschränken, sondern dem Rahmenwerk dieser Regelungen und den übergeordneten Rechnungslegungsgrundsätzen, aus denen sich die Einzelregelungen ableiten, ist zuerst Beachtung zu schenken. Die steuerlichen Auswirkungen einer Übernahme der US-GAAP können somit nur dann sinnvoll beurteilt werden, wenn das Gesamtkonzept der US-amerikanischen Rechnungslegung und die einzelnen Rechtsetzungen anhand von Entscheidungswirkungen und Verteilungsfolgen auf ihre Zweckmäßigkeit für die steuerliche Einkommensmessung untersucht werden.
Zusammenfassend bleibt festzuhalten, daß die US-GAAP einerseits hinsichtlich ihrer Verstöße gegen Ent-scheidungsneutralität und Gleichmäßigkeit der Besteuerung den derzeitigen handelsrechtlichen GoB nicht überlegen und insofern ebenfalls für die steuerliche Einkommensmessung ungeeignet sind. Andererseits zeigt sich aber auch, daß die durch eine Übernahme der US-GAAP vielfach vermutete höhere Steuerbela-stung zwar eintreten kann, jedoch eher von einer Steuerentlastung auszugehen ist.